이장의목적은재고자산의회계처리와공시에필요한사항을정 하는데있다 재고자산회계에있어서가장중요한과제는보고 . 기간말현재재고자산의장부금액을적절하게결정하는것이다. 적용범위
이장은다음을제외한모든재고자산의회계처리에적용된다. ⑴건설형공사계약에서발생하는진행중인건설공사 ⑵금융상품 ⑶농림어업활동과관련된생물자산과수확시점의농림어업수확 물 온실가스배출권 ⑷ 재고자산의정의
'재고자산은 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유하거나 ' 생산과정에있는자산및생산또는서비스제공과정에투입될 원재료나소모품의형태로존재하는자산을말한다. 재고자산의장부금액결정
재고자산은취득원가를장부금액으로한다 다만 시가가취득원 . , 가보다낮은경우에는시가를장부금액으로한다이하 저가법이 ( ' ' 라한다). 취득원가의측정 - 3 -
재고자산의취득원가는매입원가또는제조원가를말한다재고자 . 산의취득원가에는취득에직접적으로관련되어있으며정상적으 , 로발생되는기타원가를포함한다. 매입원가
재고자산의매입원가는매입금액에매입운임 하역료및보험료 , 등취득과정에서정상적으로발생한부대원가를가산한금액이다. 매입과관련된할인에누리및기타유사한항목은매입원가에서 , 차감한다 성격이상이한재고자산을일괄하여구입한경우에는 . 총매입원가를각재고자산의공정가치비율에따라배분하여개 별재고자산의매입원가를결정한다. 제조원가
제품 반제품및재공품등재고자산의제조원가는보고기간말까 , 지제조과정에서발생한직접재료원가 직접노무원가 제조와관 , , 련된변동및고정제조간접원가의체계적인배부액을포함한다.
로유사하거나관련있는항목들을통합하여평가한다 예를들면 . , 정유회사의경우제품의동질성에따라무연휘발유 등유 경유 , , 등으로구분하여평가할수있다 문단 . ( 7.18) 실7.10 가중평균법은기초에보유하고있는재고항목과회계기간중에 매입하거나생산한재고항목이구별없이판매또는사용된다고 원가흐름을가정하여평균원가를사용하는방법이다 평균원가는 . 기초재고자산의원가와회계기간중에매입또는생산한재고자 산의원가를가중평균하여산정한다가중평균법은기업의상황에 . 따라서주기적으로적용총평균법하거나매입또는생산할때마 ( ) 다적용이동평균법할수있으나적용방법의일관성을유지하여 ( ) 야한다 문단 . ( 7.13) 실7.11 주세 개별소비세 담배소비세등의소비세가과세되는물품을국 , , 내에서제조하여판매하는경우와수입하여판매하는경우 생산 , 자또는판매자가 차적으로납부한소비세는당해물품의판매 1 시구매자로부터회수하게되는일종의대납금으로서재고자산의 취득원가에포함되는부대비용이아니다 다만 중간납부자의입 . , 장에서소비세를신뢰성있게측정할수없는경우는재고자산의 원가에포함될수있다 문단 . ( 7.6) 실7.12 기타원가는재고자산을현재의장소에현재의상태로이르게하 는데발생한범위내에서만취득원가에포함된다 예를들어특 . 정한고객을위한비제조간접원가또는제품디자인원가를재고 자산의원가에포함하는것이적절할수도있다 문단 . ( 7.7) 실7.13 재고자산의구입및제조에장기간이소요되는경우 취득과정에 , 서발생한금융원가의포함여부는제 장 차입원가자본화에따 18 ‘ ’ 른다 문단 . ( 7.7)
단일생산공정을통하여여러가지제품을생산하거나주산물과 부산물을동시에생산하는경우에발생한공통원가는각제품을 분리하여식별할수있는시점이나완성한시점에서의개별제품 의상대적판매가치를기준으로하여배부한다 다만 경우에따 . , 라생산량기준등을적용하는것이더합리적이라고판단될때에 는그방법을적용할수있다 중요하지않은부산물은순실현가 . 능가치를측정하여동금액을주요제품의제조원가에서차감하 여처리할수있다.
재고자산원가에포함할수없으며발생기간의비용으로인식하 여야하는원가의예는다음과같다. ⑴재료원가노무원가및기타의제조원가중비정상적으로낭비 , 된부분 ⑵추가생산단계에투입하기전에보관이필요한경우외의보관 비용 ⑶재고자산을현재의장소에현재의상태로이르게하는데기여 하지않은관리간접원가 ⑷판매원가
서비스기업의재고자산원가는서비스의제공에직접종사하는 인력의노무원가와기타직접관련된재료원가와기타원가로구 성된다 서비스제공과직접관련이없는 판매및일반관리업무 . , 에종사하는인력의노무원가와기타원가는재고자산원가에포 함되지않으며발생한기간의비용으로인식한다. 재고자산의원가결정방법
통상적으로상호교환될수없는재고항목이나특정프로젝트별 로생산되는제품또는서비스의원가는개별법을사용하여결정 한다 개별법은각재고자산별로매입원가또는제조원가를결정 . 하는방법이다 예를들면 특수기계를주문생산하는경우와같 . , 이제품별로원가를식별할수있는때에는개별법을사용하여 원가를결정한다 그러나이방법을상호교환가능한대량의동 . 질적인제품에대해서적용하는것은적절하지아니하다.
문단 가적용되지않는재고자산의단위원가는선입선출법이
표준원가법이나소매재고법등의원가측정방법은그러한방법으 로평가한결과가실제원가와유사한경우에편의상사용할수 있다표준원가는정상적인재료원가소모품원가노무원가및효 . , , 율성과생산능력활용도를반영한다표준원가는정기적으로검토 . 하여야하며필요한경우현재상황에맞게조정하여야한다.
소매재고법은판매가격기준으로평가한기말재고금액에구입원가, 판매가격및판매가격변동액에근거하여산정한원가율을적용하 여기말재고자산의원가를결정하는방법이다 이방법은실제원 . 가가아닌추정에의한원가결정방법이므로원칙적으로많은종 류의상품을취급하여실제원가에기초한원가결정방법의사용이 곤란한유통업종에서만사용할수있다 다만 유통업이외의업 . , 종에속한기업이소매재고법을사용하는예외적인경우에는소 매재고법의사용이실제원가에기초한다른원가결정방법을적용 하는것보다합리적이라는정당한이유와소매재고법의원가율 추정이합리적이라는근거를주석으로기재하여야한다소매재고 . 법은이익률이유사한동질적인상품군별로적용한다 따라서이 . 익률이서로다른상품군을통합하여평균원가율을계산해서는 아니된다. 저가법의적용
재고자산의시가가취득원가보다하락한경우에는저가법을사용 하여재고자산의장부금액을결정한다 다음과같은사유가발생 . 하면재고자산시가가원가이하로하락할수있다. ⑴손상을입은경우 ⑵보고기간말로부터 년또는정상영업주기내에판매되지않았 1 거나생산에투입할수없어장기체화된경우 ⑶진부화하여정상적인판매시장이사라지거나기술및시장여 건등의변화에의해서판매가치가하락한경우 ⑷완성하거나판매하는데필요한원가가상승한경우
재고자산을저가법으로평가하는경우재고자산의시가는순실현 가능가치를말한다 생산에투입하기위해보유하는원재료의현 . 행대체원가는순실현가능가치에대한최선의이용가능한측정치 가될수있다 다만 원재료를투입하여완성할제품의시가가 . , 원가보다높을때는원재료에대하여저가법을적용하지아니한 다.
재고자산평가를위한저가법은항목별로적용한다 그러나경우 . 에따라서는서로유사하거나관련있는항목들을통합하여적용 하는것이적절할수있다 이러한경우는재고항목이유사한목 . 적또는용도를갖는동일한제품군으로분류되고동일한지역에 , 서생산되어판매되며 그리고그제품군에속하는다른항목과 , 구분하여평가하는것이사실상불가능한경우를말한다 재고자 . 산의평가에있어서저가법을서로유사하거나관련있는항목들 을통합하여적용하는경우에는계속성을유지하여야한다 저가 . 법은총액기준으로적용할수없다 저가법을적용하여소매재고 . 법을사용하는경우에는원가율을계산할때가격인하를매출가 격에의한판매가능액에서차감하지아니한다.
시가는매회계기간말에추정한다 저가법의적용에따른평가손 . 실을초래했던상황이해소되어새로운시가가장부금액보다상 승한경우에는최초의장부금액을초과하지않는범위내에서평 가손실을환입한다 재고자산평가손실의환입은매출원가에서차 . 감한다. 비용의인식
재고자산은이를판매하여수익을인식한기간에매출원가로인 식한다 재고자산의시가가장부금액이하로하락하여발생한평 . 가손실은재고자산의차감계정으로표시하고매출원가에가산한 다 재고자산의장부상수량과실제수량과의차이에서발생하는 . 감모손실의경우정상적으로발생한감모손실은매출원가에가산 하고비정상적으로발생한감모손실은영업외비용으로분류한다. 분류와공시
재고자산은총액으로보고하거나상품 제품 재공품 원재료및 , , , 소모품등으로분류하여재무상태표에표시한다서비스업의재고 . 는재공품으로분류할수있다.
재고자산과관련된다음의사항은재무제표의주석으로기재한다. ⑴재고자산의원가결정방법 ⑵재고자산을총액으로보고한경우그내용 ⑶재고자산의저가법적용기준및평가내용 ⑷담보로제공한재고자산의종류와금액 - 8 -
후입선출법을사용하여재고자산의원가를결정한경우에는대차 대조표가액과선입선출법또는평균법에저가법을적용하여계산 , 한재고자산평가액과의차이를주석으로기재한다.
후입선출법을사용하여재고자산의원가를결정할때기초재고의 전부또는일부가판매된경우기초재고청산에는판매된기초재 ( ) 고자산의수량에당회계기간중평균취득단가를곱한금액과판 매된기초재고자산의장부상원가와의차액을주석으로기재한다. 용어의정의 재고자산 정상적인영업과정에서판매를위하여보유하 거나생산과정에있는자산및생산또는서 비스제공과정에투입될원재료나소모품의 형태로존재하는자산 순실현가능가치 제품이나상품의정상적인영업과정에서의추 정판매가격에서제품을완성하는데소요되 는추가적인원가와판매비용의추정액을차 감한금액 현행대체원가 재고자산을현재시점에서매입하거나재생산 하는데소요되는금액 정상조업도 정상적인유지및보수활동에따른조업중단 을감안한상황하에서평균적으로달성할수 있을것으로기대하는생산수준 고정제조간접원가 공장건물또는공장설비의감가상각비나공장 관리비와같이생산량에관계없이거의일정 하게발생하는제조간접원가 변동제조간접원가 간접재료비또는간접노무비와같이생산량에 비례하여발생하는제조간접원가 일반기업회계기준제장재고자산의 7 ‘ ’ 부록 실무지침 실7.1 재고자산에는외부로부터매입하여재판매를위해보유하는상품, 미착상품 적송품및토지와기타자산을포함한다 또한재고자 , . 산은판매목적으로제조한제품과반제품및생산중에있는재 공품을포함하며 생산과정이나서비스를제공하는데투입될원 , 재료와부분품 소모품 소모공구기구 비품및수선용부분품등 , , , 의저장품을포함한다 문단 . ( 7.3) 실7.2 재고자산에포함되는공구및비품은당기생산과정에소비또는 투입될품목에한하며한회계기간이상사용할것으로예상되는 , 품목이면고정자산으로분류한다 문단 . ( 7.3) 실7.3 또는 과같이연불조건으로원자재를수입하 Usance Bill D/A Bill 는경우에발생하는이자는차입원가로처리한다 문단 . ( 7.6) 실7.4 재고자산을생산하기위해서때로는디자인이나생산공학및기 타이와유사한기술용역등의무형적인노동의산물이소요되는 경우가있다 그러한무형의산물에투입된원가는그와관련된 . 유형의산출물이형태를갖출때까지상당한금액이상당한기간 동안재고자산으로분류될수있다 연구용역및이와유사한무 . 형의산물또는용역의계약금액은재고자산으로계상된다 문단 . ( 7.7) 실7.5 특정수량의재고자산을기말장부금액에포함할것인지의여부 는제 장의제절 수익인식에서규정하고있는재화의판매나 16 1 ‘ ’ 용역의제공으로인한수익인식기준에의해서결정한다 이에관 . 한구체적인예는다음과같다 문단 . ( 7.3) ⑴미착상품 운송중에있어아직도착하지않은미착상품은법률적인소유 권의유무에따라서재고자산포함여부를결정한다 법률적인 . 소유권유무는매매계약상의거래조건에따라서다르다선적지 . 인도조건인경우에는 상품이선적된시점에소유권이매입자 에게이전되기때문에미착상품은매입자의재고자산에포함된 다그러나목적지인도조건인경우에는상품이목적지에도착하 . 여매입자가인수한시점에소유권이매입자에게이전되기때 문에매입자의재고자산에포함되지않는다. ⑵시송품 시송품은매입자로하여금일정기간사용한후에매입여부를 결정하라는조건으로판매한상품을말한다시송품은비록상 . 품에대한점유는이전되었으나매입자가매입의사표시를하기 전까지는판매되지않은것으로보아야하기때문에판매자의 재고자산에포함한다. ⑶적송품 적송품은위탁자가수탁자에게판매를위탁하기위하여보낸 상품을말한다적송품은수탁자가제자에게판매를할때까지 . 3 비록수탁자가점유하고있으나단순히보관하고있는것에불 과하므로소유권이이전된것이아니다따라서적송품은수탁 . 자가제자에게판매하기전까지는위탁자의재고자산에포함 3 한다. ⑷저당상품 금융기관등으로부터자금을차입하고그담보로제공된저당 상품은저당권이실행되기전까지는담보제공자가소유권을가 지고있다 따라서저당권이실행되어소유권이이전되기전에 . 는단순히저당만잡힌상태이므로담보제공자의재고자산에 속한다. ⑸반품률이높은재고자산 반품률이높은상품의판매에있어서는반품률의합리적추정 가능성여부에의하여재고자산포함여부를결정한다반품률을 . 과거의경험등에의하여합리적으로추정가능한경우에는상 품인도시에반품률을적절히반영하여판매된것으로보아판 매자의재고자산에서제외한다그러나반품률을합리적으로추 . 정할수없을경우에는구매자가상품의인수를수락하거나반 품기간이종료된시점까지는판매자의재고자산에포함한다. ⑹할부판매상품 재고자산을고객에게인도하고대금의회수는미래에분할하여 회수하기로한경우대금이모두회수되지않았다고하더라도 상품의판매시점에서판매자의재고자산에서제외한다. 실7.6 재공품은반제품을포함한다 반제품은현재상태로판매가능한 . 재공품을말한다 문단 . ( 7.3) 실7.7 재고자산평가에저가법을적용할때순실현가능가치의추정은재 고자산의판매로실현될것으로예상되는금액에관하여추정하 는시점에이용가능하고가장신뢰할수있는증거에기초하여야 한다또한시가를추정하는경우에는재고자산의보유목적을고 . 려하여야한다 예를들면 수량과가격이확정되어있는판매계 . , 약을이행하기위하여보유하는재고자산의순실현가능가치는계 약가격에기초한다 만일보유하고있는재고자산의수량이확정 . 판매계약의이행에필요한수량을초과하는경우에는그초과수 량의순실현가능가치는일반판매가격을기초로한다 문단 . ( 7.17) 실7.8 재고자산평가에저가법을적용할때개별적으로구분하여평가손 익을인식하고환입을고려하여야하는경우가있다 예를들면 . , 어떤개별제품이손상을입은경우에는다른정상제품과구별하 여저가법을적용하여야한다 문단 . ( 7.18) 실7.9 문단실 과같이구분할필요가없는경우에는항목별또는서